新疆维吾尔自治区和田地区行政公署


关于印发和田行署工作规则的通知
(和行发〔2005〕22号)


各县市人民政府，行署各部门，各直属机构，各事业、企业单位，驻和各单位、部队，各群众团体：
　　《和田行署工作规则》已经行署2005年3月15日第二次常务会议研究通过，并报请地委2005年4月20日地委委员会议研究通过，现印发你们，请认真贯彻执行。


　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇〇五年四月二十九日

和田行署工作规则

第一章　总则

　　一、为进一步提高行政效能，促进行署工作制度化、规范化、科学化、法制化，行署根据《自治区人民政府工作规则》，结合地区实际，制定本规则。
　　二、行署工作在地委的领导下，以邓小平理论、“三个代表”重要思想和十六大精神为指导，认真学习宣传贯彻党的路线、方针、政策和国务院、自治区党委、人民政府的决定、决议、决策、命令、指示，落实地委的决策和工作部署，向自治区人民政府和地委负责并报告工作；坚持以人为本，树立和落实科学的发展观，按照科学执政，民主执政，依法执政要求，努力提高政府能力和管理水平。全面履行政府职能，实行科学民主决策，坚持依法行政，加强行政监督，形成行为规范、运转协调、公正透明、廉洁高效的管理体制，建设法制政府。
　　三、行署是自治区人民政府的派出机构，代表自治区人民政府依法行使行政职权。行署各部门在行署领导下，依照国家法律、行政法规和地方性法规、行政规章、行使行政职权，各司其职，各负其责，在各自职权范围内，认真负责地做好工作。进一步转变政府职能、管理方式，改进工作作风，积极推进电子政务，提高行政效能，相互协调，密切配合，切实贯彻落实地委、行署的各项工作部署。
　　四、行署组成人员要履行宪法和法律赋予的职责，坚持解放思想，实事求是，与时俱进，开拓创新；忠于职守，服从命令，顾全大局，全心全意为人民服务；接受地委的领导和地区人大工委的监督；虚心听取地区政协工委、群众团体的意见和建议；充分发挥行署各部门和下级人民政府的作用。
　　五、行署根据国家法律、法规及规章，制定规范性文件和行政措施，发布决定。凡属重大问题，先由行署党组研究，提出具体意见，报地委审议通过后执行。
　　六、行署领导各工作部门、各直属机构以及县市人民政府的工作。改变或撤销行署各工作部门及下级人民政府的不适当决定、决议等。
　　七、行署办理自治区人民政府和地委交办的其它事项。办理并答复自治区人民政府交办的人大代表、政协委员以及地区人大工委、政协工委交办的议案、建议、意见和提案。

第二章　组成人员职责

　　八、行署由下列人员组成：专员、副专员、秘书长、专员助理、副秘书长、各委、办、局主任、局长。行署办公室是行署的办事机构。
　　九、行署实行行政首长负责制。专员主持领导行署的全盘工作。常务副专员协助专员主持行署的日常工作，副专员协助专员工作。专员外出期间，由常务副专员主持行署工作。秘书长、专员助理、各委、办、局主任、局长在专员领导下开展工作，对专员负责。
　　十、行署专员召集和主持行署全体会议、常务会议。行署工作中的重大事项，须经行署全体会议、常务会议讨论决定，日常工作按分工负责处理。
　　十一、行署副专员按分工负责处理分管工作，受专员委托负责其他方面的工作或专项任务。工作中的重要情况及时向专员汇报。涉及行署全局性的重要工作和重大问题由集体讨论决定。
　　十二、行署秘书长在专员的领导下，协助专员、副专员处理行署的日常工作。专员助理协助专员、副专员负责分管的工作。
　　十三、各委、办、局主任、局长负责本部门的工作，定期向行署报告主要工作进展情况。重大问题应及时向分管副专员或专员请示、汇报。
　　十四、行署各委、办、局要认真贯彻执行地委、行署和上级主管部门的各项工作决定、规定和指示，实行目标管理责任制，积极主动，认真负责地做好本职工作。认真完成行署交办的各项工作任务。受行署委托，按人大工委议题要求，代表行署向人大工委报告工作，向地区政协工委通报情况。
　　地区审计局在专员领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。

第三章　全面履行政府职能

　　十五、行署及各部门要加快政府职能转变步伐，全面履行经济调节、市场监管、社会管理和公共服务功能。
　　十六、按照国家及自治区宏观经济调控的要求，主要运用经济、法律手段和必要的行政手段，引导和调控经济运行，调整和优化经济结构，发展对外经济贸易和区域经济合作，实现经济增长、增加就业、稳定物价。
　　十七、加强市场监管，创造公平和良好的法制环境，完善行政执法、行业自律、舆论监督、群众参与相结合的市场监管体系，建立健全社会信用体系，实行信用监督和失信惩戒制度，整顿和规范市场经济秩序，建设统一、开放、竞争、有序的现代市场体系。
　　十八、根据法律、法规、行政规章，认真履行社会管理职能，完善社会管理政策和地方性规章制度，依法管理和规范社会组织、社会事务，妥善处理社会矛盾，维护社会秩序和社会稳定，促进社会公正。加强城乡基层群众性自治组织和社区建设。培育并引导各类民间组织的健康发展，充分发挥其作用。依法建立健全各种突发公共事件应急机制，提高行署应对公共危机的能力。
　　十九、强化公共服务职能，完善公共政策，健全公共服务体系，努力提供公共产品和服务，推进部分公共产品和服务的市场化进程，建立健全公共产品和服务的监管和绩效评估制度，简化程序，降低成本，讲求质量，提高效益。

第四章　实行科学民主决策

　　二十、行署及各部门要完善群众参与，专家咨询和行署决策相结合的决策机制，健全决策的规则和程序，实行依法决策、科学决策和民主决策。
　　二十一、国民经济和社会发展计划、财政预算、改革开放的政策措施、社会管理事务等重大决策，经行署常务会议研究后报地委决定。
　　二十二、各部门提请行署讨论决定的重大决策建议，必须经过深入调查研究，经过专家或研究、咨询、中介机构的论证评估或法律分析。涉及相关部门的，应充分协商。涉及有关县市的，应事先征求意见。涉及人民群众切身利益的，一般应通过社会公示或听证会等形式听取意见和建议。
　　二十三、行署在作出重大决策前，根据需要通过召开座谈会等形式，直接听取群众团体、专家学者等方面的意见和建议。
　　二十四、各部门必须坚决贯彻落实地委、行署的重大决策，及时跟踪和反馈执行情况。行署办公室要加强督促检查，确保政令畅通。

第五章　坚持依法行政

　　二十五、行署及各部门要按照合法行政、合理行政、程序正当、高效便民、诚实守信、权责一致的要求行使行政权力，强化责任意识，不断提升依法行政的能力和水平。
　　二十六、各部门制定的规范性文件，必须符合宪法法律、国务院和行政法规及国家的方针政策；符合自治区地方性法规、政府规章、决定、命令。涉及两个以上部门职权范围内事项，应由行署或有关部门联合制定规范性文件。部门制定的规范性文件要报行署备案，由行署法制机构审查并定期向行署报告。
　　二十七、提请行署常务会议研究的规范性文件应由行署法制办公室审查或组织起草，解释工作由行署法制办公室会同有关部门承办。凡以行署或行署办公室名义下发的规范性文件，均应按自治区的有关规定向自治区人民政府备案。
　　二十八、严格按照行政执法与经济利益脱钩、与责任挂钩的原则理顺行政执法关系，科学界定执法机构的职责和权限，相对集中行政处罚权，推进综合执法试点工作。严格做到执法责任制和执法过错追究制，切实做到严格执法、公正执法、文明执法。

第六章　加强行政监督

　　二十九、行署要自觉接受人大工委的监督，向其报告工作，接受质询；依法备案行政规章，接受政协工委的民主监督，虚心听取意见和建议。
　　三十、加强与各群众团体的联系，及时通报每个时期的主要工作部署和工作情况，虚心听取意见和建议。
　　三十一、各部门要按照行政诉讼法及有关法律规定，接受司法监督；同时要自觉接受监察、审计等部门的专项监督。对发现的问题要认真查处和整改，并向行署报告。
　　三十二、加强行政系统内部监督，严格执行规范性文件审查备案制度和行政复议法，及时发现并纠正违反法律、行政法规、地方性法规、行政规章的规范性文件及行政机关违法或者不当具体行政行为，并主动征询和认真听取县市政府及其部门的意见和建议。
　　三十三、行署及各部门要重视人民群众来信来访工作，进一步完善信访制度，确保信访渠道畅通；行署领导同志及各部门负责人要阅批重要的群众来信。
　　三十四、行署及各部门要接受舆论和群众的监督。重视新闻媒体报道和反映的问题，对重大问题，各部门要积极主动查处和整改，并向行署报告。加强“和田信息港”建设，发布政务信息，便于群众知情、参与和监督。重视群众和其他组织通过多种方式对行政行为实施监督。

第七章　工作安排部署

　　三十五、行署及各部门要加强工作计划性、系统性和预见性，搞好年度工作安排部署，并依据形势任务变化及时作出调整。
　　三十六、行署提出年度重点工作目标，确定重大发展事项及推进措施，形成行署年度工作安排部署，下发执行。
　　三十七、各县市、各部门要认真落实行署年度工作安排部署，并在年中和年末向行署报告执行情况。行署适时作出通报。

第八章　会议制度

　　三十八、行署实行全体会议、常务会议和专员办公会议制度。
　　三十九、行署全体会议由行署专员、副专员，行署秘书长、专员助理、行署副秘书长、各委、办、局主任、局长组成，由专员或常务副专员召集和主持。
　　全体会议的主要任务是：
　　（一）传达贯彻自治区党委、人民政府和地委的重要决定和重要会议精神；
　　（二）决定和部署行署的重要工作；
　　（三）通报国内外重大事件和自治区、地区政治经济形势；
　　（四）讨论其他需要行署全体会议讨论的事项。
　　行署全体会议一般每半年召开一次，根据需要可安排有关部门、单位负责人列席会议，根据会议内容可邀请地委、人大工委、政协工委、中级法院、检察分院领导及与会议议题有关的其他方面的部门负责人参加。
　　（五）行署全体会议的议程和议题准备
　　1、全体会议由行署专员或常务副专员确定；
　　2、全体会议召开之前由秘书长负责协调，安排会议议程；
　　3、根据议题确定有关领导通报形式或传达有关精神，指定有关部门发言，安排专员或副专员讲话，部署工作；
　　4、行署全体会议的文件起草、领导讲话、会议通知、组织联络、会议材料翻译、会议记录、录音录像、新闻报道及会议需要的其他资料等均由行署办公室负责安排。
　　四十、行署常务会议由专员、副专员，秘书长、专员助理、行署副秘书长组成，行署办公室、发计委、财政局、经贸委、监察局、法制办为常务会议特定列席单位，同时与常务会议议题有关的行署职能部门、直属机构、县市主要负责人列席会议，根据会议议题需要也可邀请地委有关部门、社会团体及驻和单位等主要负责人列席会议。行署常务会议由专员或常务副专员召集和主持。常务会议一般每月召开一次，如有需要可随时召开。会议的主要任务是：
　　（一）研究贯彻自治区党委、人民政府及地委的重要决定；
　　（二）讨论决定行署工作中的重大事项，需行署协调的有关重大问题；
　　（三）分析研究一个时期全地区经济和社会发展形势，研究制定有关政策措施，安排部署近期工作。
　　（四）审议通过由行署制定发布的规范性文件，决定有关政策措施；
　　（五）讨论决定向自治区政府、地委的重要报告、请示；
　　（六）讨论研究上报自治区政府、地委的地区年度工作总结、工作报告，讨论决定提交地区人大工委审议的国民经济和社会发展报告及财政预算，决算报告；
　　（七）听取行署各部门、各直属机构和县市人民政府的工作汇报，研究决定所请示的重大事项。
　　（八）讨论通过需行署常务会议决定的其他事项。
　　行署常务会议的议题准备：
　　1、议题提出：（1）由专员、副专员、秘书长书面批示提出；（2）由各县市人民政府、行署各职能部门上报行署，经秘书长或办公室主任审核同意后报请专员或副专员提出；（3）根据专员办公会议研究后提出。
　　提出的议题应交行署办公室统一登记，根据领导批示或议题内容，分轻重缓急，定期汇总，经秘书长或办公室主任审核后报行署专员或常务副专员审定。
　　2、议题要求：凡提交行署常务会议讨论决定的议题，应当是议题承办部门已与涉及议题内容的部门、单位进行了协调，并取得一致或基本一致的意见；凡需由行署出面协调的议题，由分管专员协调或由分管专员委托秘书长、副秘书长或办公室主任负责协调，并形成书面意见，由秘书长、副秘书长或办公室主任向会议汇报。提交行署常务会议讨论的议题，须在会前经行署法制办公室审核后，由各议题承办单位按要求和规定份数提前3天报送行署办公室。
　　以下几类议题不提交行署常务会议：（1）可由分管副专员与有关副专员研究解决的；（2）行署各职能部门职权范围内能解决的；（3）各有关方面意见分歧而未经协调一致的事项。
　　行署常务会议材料由秘书长、办公室主任负责安排落实。行署常务会议决定事项由行署办公室形成会议纪要、按公文处理规定办理。
　　四十一、行署领导同志不能出席行署全体会议、常务会议的，应向专员或常务副专员请假；如对议题有意见或建议，可在会前提出。
　　四十二、专员办公会议
　　按照工作分工，由行署专员、副专员主持召开专员办公会议，协调处理分管的工作和有关政务、事务工作。会议内容涉及法制工作事宜的应有行署法制办公室负责人列席参加。
　　专员办公会议由秘书长、副秘书长或办公室主任负责组织。
　　四十三、受行署专员、副专员委托，秘书长、分管副秘书长或办公室主任可召开协调会议，研究、协调和处理行署工作中的一些专门问题。必要时可形成会议纪要，由委托的领导同志审核签发，必要时报专员或常务副专员签发。
　　四十四、行署全体会议、常务会议、专员办公会议讨论决定的事项，宜于公开的，应及时报道。新闻稿须经秘书长或办公室主任审定，如有需要报专员或常务副专员审定。
　　四十五、人大工委召开的会议，按议题内容，一般由分管的副专员参加，也可责成主管部门的负责同志（行署组成人员）代表行署参加。属于知晓性质的会议，由专员指定秘书长、专员助理、副秘书长或办公室主任参加。
　　四十六、行署及各部门召开的全地区性会议，要减少数量、控制规模，严格审批。原则上一个部门召开全地区性会议一年不超过一次。由部门组织在地区召开的全疆性、区域性行业会议，须经行署批准。
　　四十七、行署各部门召开的业务工作会议，一般不邀请各县、市人民政府负责人出席。地区综合经济部门召开的全区性工作会议，如确需邀请各县市人民政府负责同志出席，须报专员或常务副专员批准。
　　四十八、行署及各部门召开的会议要精减会议人员，开短会、讲短话、发短文，开解决实际问题的会，提高会议质量和效率。

第九章　公文审批制度

　　四十九、行署及行署办公室严格按照《国家行政机关公文处理办法》和《国家机关公文格式》写作、处理行政公文，努力提高公文规范化、制度化水平。
　　五十、行署上报自治区及其所属部门的公文和行署各部门、各县市报送行署审批的公文，应当符合国家和自治区公文处理的有关规定。
　　五十一、行署各部门和各县市报送行署审批的公文，由行署办公室按照领导同志分工和办文的有关规定呈批，重大事项报专员审批。
　　五十二、以行署名义上报自治区审批的文件和下发的重要公文，由专员或常务副专员签署。
　　以行署办公室名义发文，行署领导同志批示办理的，由秘书长审核签发。如有需要，可由行署分管领导同志签发或核报专员签发。属行署办公室职权范围内的发文由秘书长或办公室主任签发；各部门要求行署办公室转发的，经专员和分管副专员同意后由秘书长审核签发。
　　行署及行署办公室的公文，除需保密的外，应及时公布。
　　五十三、行署各部门和县市政府报送行署审批的公文，必须由部门、县市主要负责同志签发。除行署领导交办事项和必须直接报送的绝密事项外，应统一报送行署办公室按有关规定呈报，一般不得直接向行署领导同志个人报送公文。
　　五十四、行署各部门要认真履行各自的行政职责，属部门职权范围内的事务，由部门自行发文；确有必要联合发文的，应明确主办部门。确需经地区行署审批的事项，经行署同意后，也可以由部门发文，文中可注明经行署同意。要坚决纠正不分职责，不论大事小事都由行署发文的现象。
　　五十五、部门间如有分歧意见时，主办部门的主要负责同志要主动与协办部门主要负责同志协商，不得把未认真研究、协商的问题上报行署，协办部门要积极配合；经主办部门的主要负责同志与协办部门协商，仍不能取得一致意见的，主办部门应列出各方依据，提出建设性意见报行署，由分管副专员或委托秘书长、专员助理、副秘书长、办公室主任进行协调处理。
　　五十六、严格公文制发程序和办理时限。公文处理要按收文、登记、分阅、批示、拟稿、送审、签发、编号、印制、分装、投送程序进行。行署各部门、各县市上报行署的文件，先送行署办公室登记，经分阅后呈送行署有关领导批示，行署办公室根据领导批示要求，拟文呈送行署领导或行署秘书长、办公室主任审签，然后编号登记制发文件。杜绝公文送审程序逆向运转。
　　严格公文办理时限。对行署各部门、各县市上报的公文坚持急件特办，一般公文应在7个工作日内予以答复，行署各部门、各县市办理行署交办的文件必须在7个工作日内回复；对于政策性比较强，涉及面比较广、问题比较复杂需要行署专门召开会议研究的，答复一般不超过1个月，对于行署就有关事项征求意见的办理须在规定时限内完成。
　　严格公文运转规定。行署各部门、各县市行文关系应根据各自的隶属关系和职权范围来确定，向行署的请示报告事项须以正式文件行文，要一事一报，不得多头呈报，不得越级行文，行文要有主次，注意分清主送与抄送机关，一般联合行文的机关须是同级机关。
　　行署和行署办公室文件，各县市人民政府以及行署各部门制发的文件，要严格按照有关规定，实行维、汉两种文字行文。
　　五十七、行署及各部门要进一步精简公文，部门职权范围内的事务，由部门自行发文或联合发文，不应要求行署批转或行署办公室转发；加快网络化办公建设，提高公文办理的效率。

第十章　公务活动制度和作风纪律

　　五十八、行署领导同志要做学习的表率，密切关注国际国内经济、社会、科技等方面发展变化的新趋势，不断充实新知识，丰富新经验。行署通过举办讲座等方式，组织学习经济、科技、法律和现代管理等方面知识。行署领导同志及各部门负责人参加。
　　五十九、行署领导同志要深入基层，考察调研，了解情况，指导工作，解决实际问题。下基层减少陪同和随行人员，简化接待，轻车简从；不搞迎送，不陪餐；不吃请，不收礼。
　　六十、除地委、行署统一组织安排的活动外，行署领导同志一般不出席各部门、各单位安排的接见、照相、颁奖、剪彩、首发首映式等事务性活动。行署各部门召开的年度工作会议，行署领导原则上不参加。
　　六十一、行署领导同志不为部门的工作会议签发贺信、贺电、不题词、题名。
　　六十二、和田地区区外客人来和考察、洽谈工作，行署一般按照对应原则接待，具体活动日程、陪同人员及迎送事宜，由行署办公室协调安排。各部门召开的重要专业会议和承办的全疆会议或活动，主办单位应及时报知行署办公室，以便视具体情况做出相应安排。
　　六十三、行署领导同志内事活动的宣传报道要严格按照地委、行署有关规定执行。
　　六十四、行署组成人员要严格遵守中央、自治区有关廉政建设的规定，带头廉洁自律，做到廉政勤政。严格要求亲属和身边的工作人员，不得利用特殊身份拉关系、谋私利。
　　六十五、行署组成人员必须坚决执行行署的决定，如有不同意见可在行署内部提出，在没有重新作出决定前，不得有任何与行署决定相违背的言论和行为。
　　六十六、副专员，秘书长、专员助理、副秘书长及各部门主要负责人离和出差或休假，应事先呈报地委、行署主要领导审批，外出期间，要及时向领导通报情况。
　　六十七、外宾来和会见事宜由接待单位提出请示，由外办审核提出安排意见，报行署秘书长批准。重要外宾的会见事宜，报请专员或常务副专员批准。行署领导同志出访按自治区有关规定办理。各部门负责同志出访经外办审核后报行署批准。
　　六十八、行署及各部门要实行政务公开，规范行政行为，增强服务意识，认真履行职责，树立规范服务、清正廉洁、从严治政的新风。对职权范围内的事项按程序和时限积极主动地办理，对不符合规定的事项坚持原则，不得办理；不得用公款相互送礼和宴请，不得接受送礼和宴请；对因推诿、拖延等官僚作风造成影响和损失的追究责任；对越权办事、以权谋私等违规、违纪行为，严肃查处，对违法行为，依法查处。

第十一章　附则

　　六十九、《和田行署工作规则》由行署办公室负责解释，自公布之日起施行。此前行署发布的行署工作规则同时废止。





施正文 中国政法大学 教授



关键词: 分配正义/个人所得税法/税制改革
内容提要: 为解决收入分配格局中劳动报酬比例过低和居民收入比例过低的突出问题，需要高度重视税收调节在实现分配正义中的积极作用。为此，我国个人所得税法改革的目标应当是在逐步提高个人所得税收入规模的基础上，侧重于强化其调节收入分配的功能，选择综合与分类相结合的课税模式。在个人所得税立法中，实体制度建构的重点是完善费用扣除制度，改革和优化税率结构；征管程序制度变革的关键是建立源泉扣缴与自行申报相结合的征管模式，健全个人收入信息监控制度。应当制定推进个人所得税法改革的工作意见，加快税收征管法修订步伐。


一、分配正义与税收调节

正义是人类社会的美德和崇高理想。虽然“正义有着一张普洛透斯似的脸（a Protean face），变幻无常、随时可呈不同形状并具有极不相同的面貌”，[1]但正义的基本含义是各得其所，查士丁尼《民法大全》和古罗马的很多法学家就奉行这种正义观——“正义是给予每个人他应得的部分的这种坚定而永恒的愿望”，正义就是“使每个人获得其应得的东西的人类精神意向”。古希腊思想家亚里士多德正是将平等的正义分为分配正义和校正正义两类，而在对财富、荣誉、权利等有价值的东西进行分配时，对不同的人给予不同的对待，对相同的人给予相同的对待，就是分配正义。分配正义的复杂性，还在于政府是否和如何介入分配问题，以哈耶克、诺齐克等为代表的自由至上主义反对任何以“社会正义”之名干预经济秩序乃至整个社会秩序，而以罗尔斯为代表的平等自由主义则坚信通过实施“分配正义”可以保障公民的自由与平等地位。[2]尽管理论上存在分歧，但由于市场分配失灵，各国都根据本国国情，相机运用国家强制手段进行再分配，以保障基本公平正义和构建和谐美好社会。

法是促进和保障分配正义的制度保障。“正义只有通过良好的法律才能实现”，“法是善和正义的艺术”。法律通过把指导分配正义的原则法律化，并具体化为分配关系中的特定权利和义务，实现对资源和利益的权威和公正分配。而作为以税收负担分配为规制对象的税法，则将按纳税能力平等课税的量能课税原则作为税法的基本原则。不仅如此，各国都在发挥税收组织收入职能的同时，重视运用税法调节分配和稳定经济，以促进经济社会的良性运行和协调发展。

在经济社会转型和快速发展中，我国收入差距扩大和财产贫富悬殊的问题日益突出，成为影响经济发展和社会稳定的重大问题，正在考验着我们的执政能力。我国分配领域的问题集中体现在“两个比重”偏低，即劳动报酬在初次分配中的比重从2000年的93．79%下降到2007年的83．49%，居民收入在国民收入中的比重从1994年的62．18%下降到2007年的57．92%，反映了在生产要素收入结构中劳动要素的比重偏低、居民收入相对于企业和政府收入的比重偏低。[3]与此同时，反映我国居民收入差距的基尼系数逐年攀升，目前可能已经超过了0．5，已大大超过0．4的国际警戒线。

导致中国目前收入分配格局形成的原因是多方面的和复杂的。在初次分配中，由于我国正处于经济转型期，政府与市场界限不清、垄断行业改革滞后、国有资源补偿制度不健全，[4]使得不同阶层之间、地区之间、行业之间、城乡之间的收入差距巨大，初次分配出现了严重的贫富悬殊，这是造成收入差距扩大的最主要原因。在第二次分配中，一是税收调节收入分配的机制缺失，最主要的是现行税制是以间接税为主体的税制结构。从税收规模上来看，以增值税、消费税和营业税为主体的间接税的收入占税收总收入的70%，而间接税实行比例税率，除了消费税实行差别税率外，其他间接税不仅不具有调节功能，还具有累退性。而直接税不仅收入规模小，税制公平性也不够（特别是个人所得税），具有调节功能的税种也缺失，例如我国至今没有开征现代意义上的房地产税和遗产税，对财富存量调节严重不足。另外，税收虽然是一种有效的分配政策工具，但它本身具有局限性，税收管收不管支，能“劫富”而不能“济贫”，可以“抽肥”但未必能“补?C”。二是财政支出不公平，我国社会保障支出在财政总支出中的比重太低，2008年仅为10．87%；财政转移支付制度不健全，没有发挥调节地区收入差距的分配功能；公共服务在城乡之间严重不均，加重了农民负担，也致使城乡差距扩大。[5]我国第三次分配总体上规模过小且缺乏统一组织，再分配功能极为有限。据统计，美国2005年慈善捐赠人均870美元，而我国最富裕的上海，同年人均捐款仅为1．7元人民币。[6]

尽管无论在理论上还是实践中，个人所得税都具有较强的再分配功能，但由于税制和征管的原因，我国现行个人所得税法在公平性上严重缺失。一是实行分类所得税制，公平性先天不足。根据纳税能力标准的量能课税原则，“所得应该是一种综合性收入（所得），即无差别地合并一切来源的收入，在此基础上适用税率进行征税。如果没有这种综合性，累进税率就不可能达到目的，不可能适应根据纳税者能力征税的要求。”[7]但现行个人所得税法却将所得分为11类，每类所得的扣除标准、适用税率和计税方法都不同，必然出现不同所得之间的税负不公平，更无法按照综合所得统一适用累进税率进行调节了，同时还为纳税人通过转换所得类别进行避税提供了空间。二是现行费用扣除没有考虑纳税人赡养情况、健康情况等家庭负担因素，而是采用“一刀切”的办法，不能体现宽免扣除的个性化要求，违背了量能负担原则。三是税率结构不合理，工资薪金所得的累进税率要高于生产经营所得适用的税率，利息、股息、红利、财产转让所得、财产租赁所得等资本所得适用比例税率，导致劳动所得的税负有时会高于非勤劳所得。45%的最高边际税率不仅税负过高，由于征管难度大，其实际征收效果也不佳，反而使高工薪者税负降低。四是征管能力欠缺，进一步放大了税制本身的缺陷，导致个人所得税出现了“逆向调节”。由于工资薪金所得收入透明，实行代扣代缴，征管较为到位；而高收入者的收入多为利息、股息、财产转让所得等资本所得，收入渠道多而隐蔽，在控制上比劳动所得难度大，偷逃税比较严重。征管执法中的不平等，出现了富人比穷人少纳税的情况。

我国现行个人所得税制度是在1994年修订后的《个人所得税法》中确定的，以后又经过了1999年、2005年、2007年、2008年和2011年的5次修改。但这些修改，都主要围绕费用扣除标准的调整，即使是2011年6月30日修订通过的个人所得税法，也只是在提高费用扣除标准之外，增加了关于工资薪金所得和生产经营所得的税率结构调整等内容，并没有涉及到更为重要的实行综合所得税制的问题。因此，我国个人所得税法改革的核心问题并未解决，需要我们从功能定位和税制转型的高度，科学建构个人所得税法的基本制度，以发挥个人所得税在调节收入分配，构建和谐社会，推动科学发展中的重要作用。

二、个人所得税法改革的国际经验借鉴

自1799年英国首次开征个人所得税以来，个人所得税逐渐发展成为全球普遍开征的税种，其税收制度也在不断发生演变，并表现出一定的规律性。特别是自20世纪80年代以来，各国纷纷对个人所得税法进行改革，经济全球化又使得各国税制表现出较强的趋同性。因此，对个人所得税法进行比较研究，把握其发展趋势，对我国正在进行的个税法改革无疑具有重要意义。

（一）税收收入规模大

从个人所得税收入规模来看，世界大多数国家个人所得税都是筹集财政收入的重要来源，在发达国家成为主体税种。以1986－1992年个人所得税收入占税收总收入的平均比例来看，美国为46%，英国31%，澳大利亚56%，日本39%，德国15%。同期发展中国家的非洲国家平均为11．4%，亚洲国家平均为12．7%。从OECD国家个人所得税收入占GDP比例来看，1996－2000年平均值为10．9%。[8]较大规模的税收收入，有利于发挥个人所得税调节收入分配和稳定经济的功能。

（二）适时调整功能定位

从功能定位视角来看，个人所得税制度变迁经历了三个阶段：第一个阶段是筹集收入的个人所得税。英国、美国、德国等国家在最初开征个人所得税时，都是以筹集战争经费为主要目的，且战争结束后就停止征收。第二个阶段是筹集收入、调节分配和稳定经济并重的个人所得税。这一阶段，个人所得税筹集收入的功能继续得到加强，通过提高累进税率和对低收入者的减免税，个人所得税在调节收入分配中发挥重要作用，累进税率也使其成为经济发展中的“自动稳定器”。第三个阶段是提高税制竞争力的个人所得税。由于税率提高带来更多的逃避税，促进公平的目标事实上也没有实现，而税基的国际流动性降低了高税率税制的国际竞争力，所以各国普遍进行了以“宽税基、低税率”为特征的税制改革，个人所得税收入分配功能在一定程度上被淡化，以致于公平原则常常让位于国际竞争力原则。[9]

（三）普遍实行综合所得税制

综合所得税制是将纳税人的各种应税所得合并在一起，减去扣除项目后，再统一适用累进税率进行计征。它较好地考虑了纳税人的综合纳税能力，体现了税收公平原则，能够有效调节收入分配。据统计，在110个国家和地区中，有87个国家（地区）先后采用了综合所得税制（或以综合为主的混合所得税制），比例高达80%。[10]并且是否实行综合计征，与经济发展水平并没有显著关联，诸如新加坡、泰国、墨西哥、印度、越南等都实行了综合所得税。需要指出是，最近20多年的个人所得税改革出现了多元化趋向，一些国家尝试采用了二元所得税或单一税，但综合所得税仍然是各国普遍实行的税制模式。

（四）降低税率和拓宽税基

“低税率、宽税基”是世界税制改革的基本特征。OECD国家2000－2008年个人所得税最高边际税率由46．51%下降到41．94%，而实行二元所得税的国家则对资本所得采用较低的比例税率。税率级次也在减少，税率结构朝着扁平化方向发展，大多数国家的税率级次为3－5档。在降低税率的同时，为了保证财政收入和减少对经济扭曲，个人所得税的课税范围不断扩大，各国都减少了种类繁多的减免税、特别扣除、退税等，资本利得、附加福利等也纳入税基，增强了税制的中性和效率。[11]

（五）源泉扣缴与自行申报相结合的征管机制

建立与税制相匹配的征管机制是各国个人所得税法改革的重要内容，其基本特征是实行源泉扣缴与自行申报相结合。对于工资薪金等大多数所得，凡是适宜源泉代扣代缴的，都实行扣缴制度，对不适用源泉扣缴的也在取得收入的同时要求其预缴税款。同时，各国普遍实行自行纳税申报制度，包括日常自行申报和年终自行申报。为了督促纳税人诚实申报，要求所得支付方有义务向税务机关进行信息申报，并配合优质纳税服务和严格税务稽查，大大提高了纳税遵从度。

三、分配正义与个人所得税法的功能定位和模式选择

（一）个人所得税的功能定位